Податкова накладна з різними ставками ПДВ: відповідальність за прострочення

У період воєнного стану багато підприємців стикаються з труднощами в дотриманні податкових зобов’язань. Одним із частих запитань залишається відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, особливо якщо в одній накладній поєднано операції з різними ставками ПДВ. Яка відповідальність передбачена за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної, в якій одночасно відображено операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, та основною (або за ставкою 7, 14 відсотків)?

Головне управління ДПС у Київській області повідомляє, що згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) визначені п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та ст. 201 ПКУ. Ці строки застосовуються до накладних, складених з 16 січня 2023 року, та діють протягом воєнного стану і ще шість місяців після його завершення.

За порушення термінів передбачено такі штрафи (п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ):

• до 15 календарних днів – 2 відс. суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування;
• від 16 до 30 календарних днів – 5 % такої суми ПДВ;
• від 31 до 60 календарних днів – 10 % такої суми ПДВ;
• від 61 до 365 календарних днів – 15 % такої суми ПДВ;
• на 366 і більше календарних днів – 25 % такої суми ПДВ.

Водночас для операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, діє спеціальна норма. Відповідно до п. 120¹.1 ст. 120¹ ПКУ, у разі прострочення реєстрації таких податкових накладних штраф становить 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн. За матеріалами Категорія 101.27 "ЗІР".

Таким чином, за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної, в якій одночасно відображено операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, та основною (або за ставкою 7 %, 14 %.) застосування штрафу буде здійснюватися:

• у розмірах, визначених п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (в залежності від кількості днів прострочення) – щодо операцій, які оподатковуються за основною (або за ставкою 7, 14 відсотків);
• у розмірі, визначеному п. 1201.1 ПКУ (2 %. обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн) – щодо операцій з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.

Платникам ПДВ варто уважно ставитися до строків реєстрації податкових документів, щоб уникнути фінансових санкцій та зберегти ділову репутацію.